驚！某頭部券商、申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量被質(zhì)疑！

來源：深圳房地產(chǎn)信息網(wǎng) 2023-06-08 19:36:36

(資料圖片僅供參考)

中融商學(xué)第57-58期【注冊(cè)制下企業(yè)IPO上市實(shí)務(wù)操作研修班】報(bào)名中，詳情點(diǎn)擊?@所有人，蘇州班6月17-18日/北京班7月22-23日開課！

關(guān)于保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)，保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在如下問題：

（1）未對(duì)發(fā)行人前述非經(jīng)常性損益列報(bào)、成本費(fèi)用歸集等事項(xiàng)進(jìn)行充分關(guān)注并調(diào)整。另外，發(fā)行人在建工程利息資本化金額披露錯(cuò)誤；高品質(zhì)特種不銹鋼 2020 年度營(yíng)業(yè)收入多計(jì) 93.13 萬元，影響分產(chǎn)品的毛利率核算及披露。保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師未充分關(guān)注招股說明書、審計(jì)報(bào)告等披露不準(zhǔn)確事項(xiàng)。

（2）未對(duì)江蘇銀環(huán)回函不符執(zhí)行進(jìn)一步核查，審計(jì)底稿中未見客戶回函不符的原因的核查記錄，未分析上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。保薦人底稿中復(fù)印了立信替代測(cè)試底稿，未對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施核查程序。

（3）未對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算進(jìn)行充分核查。發(fā)行人內(nèi)控制度對(duì)研發(fā)領(lǐng)料的領(lǐng)料人未做規(guī)定，存在生產(chǎn)人員領(lǐng)取研發(fā)材料的情況。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)該種情況是否屬于發(fā)行人內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析，未見對(duì)生產(chǎn)人員薪酬福利和耗材等在生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用中分?jǐn)傔^程的復(fù)核；保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)以市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)的合理性分析；對(duì)于 C 類研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料，發(fā)行人參照各生產(chǎn)車間歷史生產(chǎn)的實(shí)際損耗率確定固定損耗率核算材料費(fèi)用，保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)該種方法的合理性分析，未見對(duì)實(shí)際損耗和測(cè)算損耗差異的對(duì)比分析。

（4）申報(bào)會(huì)計(jì)師未關(guān)注發(fā)行人發(fā)貨出庫單無編號(hào)對(duì)核查程序的影響。

（5）申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平選擇合理性未做說明。

（6）函證程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師底稿顯示向供應(yīng)商發(fā)函 165 份，回函 119 份。一是對(duì)于 73 份發(fā)函地址與工商查詢地址不一致的詢證函，保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師僅在發(fā)函時(shí)獲取了函證單位提供的發(fā)函地址與注冊(cè)地不一致的原因說明，在底稿中未將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、供應(yīng)商名片登記的地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，亦未在底稿中記錄電話核實(shí)情況。二是回函差異及替代測(cè)試程序方面，申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的 46 份，替代測(cè)試匯總表底稿中記錄 14 份，實(shí)際執(zhí)行 9 份，已執(zhí)行的替代測(cè)試底稿中存在部分不完善情形。保薦人函證底稿中，存在 27 份回函差異調(diào)節(jié)表不清晰及未回函且無替代測(cè)試的情形。

（7）分析性復(fù)核程序不到位。申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨分月明細(xì)表和制造費(fèi)用年度對(duì)比表底稿中基本未見對(duì)分月分明細(xì)變動(dòng)較大的項(xiàng)目的分析性復(fù)核程序。

（8）采購(gòu)核查程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)真實(shí)性核查中，核查樣本偏低，且未記錄抽樣方法，樣本是否具有代表性無法判斷。

（9）保薦人資金流水核查程序存在瑕疵。部分董事銀行賬戶不全，部分實(shí)控人親屬及董監(jiān)高賬戶流水由其本人提供。

請(qǐng)保薦人：

（1）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》第十七條等規(guī)定；申請(qǐng)文件中發(fā)表的對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、成本完整性、研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性等結(jié)論證據(jù)是否充分。

（2）說明對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況。

（3）質(zhì)量控制部門對(duì)該項(xiàng)目函證程序、研發(fā)費(fèi)用核查等內(nèi)容的盡職調(diào)查充分性進(jìn)行復(fù)核并出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告。

（4）督導(dǎo)發(fā)行人全面梳理、及時(shí)完善內(nèi)控相關(guān)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師：

（1）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》第八條、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第三十一條的規(guī)定。

（2）說明現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況。

回復(fù)：

一、保薦機(jī)構(gòu)說明。

（一）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》第十七條等規(guī)定；申請(qǐng)文件中發(fā)表的對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、成本完整性、研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性等結(jié)論證據(jù)是否充分

1、影響信息披露準(zhǔn)確性的相關(guān)問題，包括非經(jīng)常性損益列報(bào)、成本費(fèi)用歸集、在建工程利息資本化金額披露、高品質(zhì)特種不銹鋼 2020 年度營(yíng)業(yè)收入及毛利率披露等

（1）基本情況

對(duì)于發(fā)生前述造成信息披露不準(zhǔn)確事項(xiàng)的具體情況、原因如下：

（2）保薦機(jī)構(gòu)存在問題

對(duì)于收入跨期、費(fèi)用跨期事項(xiàng)未充分關(guān)注，相關(guān)事項(xiàng)造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)、招股說明書及審計(jì)報(bào)告等披露不準(zhǔn)確；

對(duì)于非經(jīng)常性損益列報(bào)、分產(chǎn)品收入及毛利率披露準(zhǔn)確性未充分關(guān)注，招股說明書及審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不準(zhǔn)確；未對(duì)審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注在建工程利息資本化金額進(jìn)行充分關(guān)注，造成審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不準(zhǔn)確。

（3）具體影響

1）收入跨期及成本費(fèi)用歸集導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

發(fā)行人因上述收入跨期事項(xiàng)調(diào)增 2021 年收入 85.42 萬元，調(diào)增 2021 年凈利潤(rùn) 21.91萬元，不影響 2019 年、2020 年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較小。

發(fā)行人將因報(bào)銷發(fā)票跨期導(dǎo)致計(jì)入 2020 年的費(fèi)用調(diào)整至 2019 年，合計(jì)金額 18.31萬元：調(diào)增 2019 年銷售費(fèi)用 10.41 萬元，調(diào)增 2019 年管理費(fèi)用 7.90 萬元，調(diào)減 2020年銷售費(fèi)用 10.41 萬元，調(diào)減 2020 年管理費(fèi)用 7.90 萬元；將計(jì)入 2021 年的費(fèi)用調(diào)整至2020 年，合計(jì)金額 3.11 萬元：調(diào)增 2020 年銷售費(fèi)用 0.87 萬元，調(diào)增 2020 年管理費(fèi)用2.24 萬元，調(diào)減 2021 年銷售費(fèi)用 0.87 萬元，調(diào)減 2021 年管理費(fèi)用 2.24 萬元；將計(jì)入2022 年的費(fèi)用調(diào)整至 2021 年，合計(jì)金額 17.78 萬元：調(diào)增 2021 年銷售費(fèi)用 8.43 萬元，調(diào)增 2021 年管理費(fèi)用 9.36 萬元。前述事項(xiàng)調(diào)減 2019 年凈利潤(rùn) 18.26 萬元、調(diào)增 2020 年凈利潤(rùn) 15.15 萬元、調(diào)減 2021 年凈利潤(rùn) 12.58 萬元。上述費(fèi)用跨期情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較小。

2）招股說明書中“非經(jīng)常性損益列報(bào)”披露不準(zhǔn)確

考慮所得稅影響后，該事項(xiàng)對(duì) 2020 年非經(jīng)常性損益影響金額為 475.64 萬元，具體情況如下：

該事項(xiàng)為審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注及招股說明書披露錯(cuò)誤，不涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未影響發(fā)行人經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3）審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中在建工程利息資本化金額披露不準(zhǔn)確

發(fā)行人 2019 年度、2020 年度及 2021 年度利息資本化金額為 230.32 萬元、509.77萬元、710.43 萬元；申報(bào)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露為 225.99 萬元、745.53 萬元及 714.87 萬元，金額披露錯(cuò)誤。該事項(xiàng)為審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露錯(cuò)誤，不涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未影響發(fā)行人經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

4）分產(chǎn)品收入及毛利率披露不準(zhǔn)確

發(fā)行人在 2020 年按產(chǎn)品類別劃分收入時(shí)，紅沖 93.13 萬元收入金額應(yīng)計(jì)入高溫及高性能合金產(chǎn)品，但錯(cuò)將該紅沖收入劃分為高品質(zhì)特種不銹鋼，因此影響分產(chǎn)品收入披露準(zhǔn)確性。上述事項(xiàng)為招股說明書及審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露錯(cuò)誤，不涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未影響發(fā)行人經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響

以上事項(xiàng)中，僅收入跨期及費(fèi)用跨期事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在影響、但影響金額較小，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要科目的影響情況具體如下：

2022 年發(fā)行人不存在因前述事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整。發(fā)行人上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)金額及影響比例較小，且已履行了必要的審批程序，不存在故意遺漏或虛構(gòu)交易，不存在濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，操縱、偽造或篡改編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄等情形。上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果無重大影響，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，發(fā)行人不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失的情形。

（4）整改情況

經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)檢查，前述事項(xiàng)引起了發(fā)行人管理層的高度重視，同時(shí)在以下方面采取了有效措施：

1）提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用；

2）進(jìn)一步充分利用信息技術(shù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制披露差錯(cuò)調(diào)整因素；

3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與團(tuán)隊(duì)建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量；

4）針對(duì)報(bào)銷時(shí)間嚴(yán)格要求，杜絕收入及費(fèi)用跨期情形。

針對(duì)上述事項(xiàng)，保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了復(fù)核、督促發(fā)行人積極加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)及財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)，確保不再發(fā)生此類情況，并確認(rèn)整改情況及招股說明書及審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性。

2、不影響信息披露準(zhǔn)確性的相關(guān)問題，包括底稿收集及歸檔不及時(shí)、核查程序及比例不到位等

對(duì)于發(fā)生前述底稿收集及歸檔不及時(shí)、核查程序及比例不到位等問題的具體情況如下：

（1）未對(duì)江蘇銀環(huán)回函不符執(zhí)行進(jìn)一步核查，審計(jì)底稿中未見客戶回函不符的原因的核查記錄，未分析上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。保薦人底稿中復(fù)印了立信替代測(cè)試底稿，未對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施核查程序

1）基本情況

保薦機(jī)構(gòu)于 2022 年 1 月向江蘇銀環(huán)發(fā)出客戶詢證函（函證收入金額 2019 年、2020年、2021 年分別為 1,911.51 萬元、-254.67 萬元及 400.31 萬元），該客戶于 2022 年 3 月回函、并顯示回函不符。由于江蘇銀環(huán)回函未列明具體交易金額，保薦機(jī)構(gòu)于 2022 年5 月獲取該客戶發(fā)出回函不符情況說明，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人與該客戶的交易金額，經(jīng)核對(duì)與發(fā)行人賬面金額一致，但由于過程中溝通周期較長(zhǎng)，最終取得回函不符情況說明時(shí)間較晚、未能及時(shí)在底稿中進(jìn)行歸檔。

在 2022 年 3 月江蘇銀環(huán)回函不符后，保薦機(jī)構(gòu)將報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人與江蘇銀環(huán)發(fā)生的交易額及應(yīng)收賬款的借貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行查驗(yàn)以進(jìn)行替代程序，替代測(cè)試相關(guān)附件均由保薦機(jī)構(gòu)獨(dú)立從發(fā)行人處獲取并進(jìn)行核查。在此基礎(chǔ)上，考慮到會(huì)計(jì)師審計(jì)程序與保薦機(jī)構(gòu)核查程序存在一定互補(bǔ)性，保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)一步補(bǔ)充獲取申報(bào)會(huì)計(jì)師的函證替代測(cè)試明細(xì)表等，與發(fā)行人核算情況進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額無誤后合理信賴申報(bào)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果，并底稿上記錄“已復(fù)核發(fā)行人會(huì)計(jì)師前述核查程序”。

2）保薦機(jī)構(gòu)核查情況及存在問題

保薦機(jī)構(gòu)對(duì)于江蘇銀環(huán)回函不符事項(xiàng)核查程序主要問題在于江蘇銀環(huán)回函不符情況說明時(shí)間較晚，未能及時(shí)在底稿中進(jìn)行完整歸檔；未對(duì)上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)分析。

保薦機(jī)構(gòu)核查程序如下：

①獲取回函不符情況說明，但過程中對(duì)方配合意愿較低、溝通周期較長(zhǎng)，最終取得回函不符情況說明時(shí)間較晚、未能及時(shí)在底稿中進(jìn)行歸檔；

②保薦機(jī)構(gòu)針對(duì)江蘇銀環(huán)回函不符情況執(zhí)行了替代測(cè)試程序，依據(jù)發(fā)行人賬面記載的記錄，將報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人與江蘇銀環(huán)發(fā)生的交易額及應(yīng)收賬款的借貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行查驗(yàn)并獨(dú)立從發(fā)行人獲取相關(guān)資料；

③了解江蘇銀環(huán)退換貨金額及退換貨原因，并獲取相關(guān)退換貨處理協(xié)議。有關(guān)江蘇銀環(huán)退換貨情形的具體情況參見本問詢回復(fù)“10.關(guān)于營(yíng)業(yè)收入”之“二”之“（二）說明報(bào)告期內(nèi)客戶是否存在拒絕驗(yàn)收、發(fā)出商品后退回或存在爭(zhēng)議、產(chǎn)品質(zhì)量爭(zhēng)議和貨款糾紛等情形，退貨政策執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)影響”。保薦機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人在申報(bào)前已對(duì)江蘇銀環(huán)退換貨事項(xiàng)獲取了該客戶 2019 年與發(fā)行人處理質(zhì)量異議的相關(guān)事實(shí)文件，具體包括

《中航上大 TP310H 圓鋼質(zhì)量問題會(huì)議紀(jì)要》《關(guān)于中航上大 TP310H 圓鋼質(zhì)量問題的處理協(xié)議》《關(guān)于中航上大供江蘇銀環(huán) TP310H 圓鋼質(zhì)量事故處理協(xié)議》等；

④對(duì)江蘇銀環(huán)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)訪談，訪談了解到發(fā)行人與其交易金額、退換貨金額與發(fā)行人賬面記載的交易金額不存在明顯差異；

⑤在以上核查程序的基礎(chǔ)上，考慮到保薦機(jī)構(gòu)核查程序與會(huì)計(jì)師審計(jì)程序存在一定互補(bǔ)性，保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)一步補(bǔ)充獲取申報(bào)會(huì)計(jì)師的函證替代測(cè)試明細(xì)表等，與發(fā)行人核算情況進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額無誤后合理信賴申報(bào)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果，并底稿上記錄“已復(fù)核發(fā)行人會(huì)計(jì)師前述核查程序”。替代測(cè)試相關(guān)附件均由保薦機(jī)構(gòu)獨(dú)立從發(fā)行人處獲取并進(jìn)行核查。

保薦機(jī)構(gòu)結(jié)合上述文件及核查情況認(rèn)為上述事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

3）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，保薦機(jī)構(gòu)整改情況如下：

保薦機(jī)構(gòu)已將回函不符情況說明進(jìn)行歸檔，同時(shí)對(duì)上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)分析，并復(fù)核確認(rèn)了首次申報(bào)前關(guān)于江蘇銀環(huán)回函不符事項(xiàng)的相關(guān)核查程序。

（2）未對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算進(jìn)行充分核查。發(fā)行人內(nèi)控制度對(duì)研發(fā)領(lǐng)料的領(lǐng)料人未做規(guī)定，存在生產(chǎn)人員領(lǐng)取研發(fā)材料的情況。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)該種情況是否屬于發(fā)行人內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析，未見對(duì)生產(chǎn)人員薪酬福利和耗材等在生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用中分?jǐn)傔^程的復(fù)核；保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)以市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)的合理性分析；對(duì)于 C 類研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料，發(fā)行人參照各生產(chǎn)車間歷史生產(chǎn)的實(shí)際損耗率確定固定損耗率核算材料費(fèi)用，保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師申報(bào)底稿中未見對(duì)該種方法的合理性分析，未見對(duì)實(shí)際損耗和測(cè)算損耗差異的對(duì)比分析

1）基本情況

發(fā)行人的生產(chǎn)領(lǐng)料與研發(fā)領(lǐng)料程序并無特殊技術(shù)要求，部分生產(chǎn)人員投入研發(fā)活動(dòng)的情形屬于行業(yè)慣例，如可比公司隆達(dá)股份（688231.SH）披露其存在輔助研發(fā)人員投入研發(fā)活動(dòng)的情形，因此發(fā)行人并未設(shè)置專職研發(fā)領(lǐng)料人員符合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及行業(yè)慣例；在財(cái)務(wù)核算方面，發(fā)行人在組織實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中已嚴(yán)格按照爐號(hào)進(jìn)行區(qū)分生產(chǎn)活動(dòng)及研發(fā)活動(dòng)并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，相關(guān)領(lǐng)料人員薪酬已按照爐號(hào)記錄的工時(shí)準(zhǔn)確分?jǐn)傊裂邪l(fā)費(fèi)用及成本，確保研發(fā)費(fèi)用核算準(zhǔn)確性。

材料損耗方面，發(fā)行人根據(jù)歷史損耗率謹(jǐn)慎估計(jì)固定損耗率，將 C 類研發(fā)項(xiàng)目的直接材料成本乘以該固定損耗率，作為研發(fā)費(fèi)用的材料損耗金額。固定損耗率與實(shí)際損耗率基本一致，固定損耗率的確定依據(jù)合理，且符合謹(jǐn)慎性原則。

2）保薦機(jī)構(gòu)核查情況及存在問題

①保薦機(jī)構(gòu)獲取發(fā)行人工時(shí)分?jǐn)偙聿⒑瞬榱搜邪l(fā)費(fèi)用核算情況，雖然領(lǐng)料人員系生產(chǎn)人員但其人工薪酬按爐號(hào)對(duì)應(yīng)工時(shí)分?jǐn)傊裂邪l(fā)費(fèi)用及成本，結(jié)合核查情況保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為上述情形不屬于重大內(nèi)控缺陷，但未將該分析過程記錄在底稿中；

②保薦機(jī)構(gòu)針對(duì)各類研發(fā)活動(dòng)的材料、人工、能源等成本歸集分?jǐn)傔M(jìn)行抽查復(fù)核及穿行測(cè)試，獲取包括原材料領(lǐng)料單、人工工時(shí)原始記錄、能源抄表數(shù)資料并形成底稿；

③保薦機(jī)構(gòu)針對(duì)發(fā)行人各類研發(fā)活動(dòng)的材料、人工、能源等成本歸集分?jǐn)傔M(jìn)行抽查并進(jìn)行重新計(jì)算，獲取包括成本分?jǐn)偯骷?xì)表、原材料領(lǐng)料單、人工工時(shí)原始記錄、能源抄表數(shù)、研發(fā)臺(tái)賬等資料并進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)核查，發(fā)行人按照相關(guān)制度進(jìn)行內(nèi)控管理，且費(fèi)用核算真實(shí)、準(zhǔn)確。保薦機(jī)構(gòu)在申報(bào)前已對(duì)發(fā)行人以市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、市場(chǎng)案例進(jìn)行合理性分析，并在內(nèi)部審核階段進(jìn)行專項(xiàng)分析；

④保薦機(jī)構(gòu)獲取并復(fù)核發(fā)行人歷史損耗率的測(cè)算依據(jù)及測(cè)算過程，對(duì)比分析固定損耗率和歷史損耗率，但僅在內(nèi)部審核階段文件中說明相關(guān)核查情況，未形成專項(xiàng)底稿并歸檔。

3）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，保薦機(jī)構(gòu)整改情況如下：

①基于發(fā)行人沒有明確約定生產(chǎn)人員可以參與研發(fā)領(lǐng)料的實(shí)際情況，保薦機(jī)構(gòu)已督促發(fā)行人針對(duì)生產(chǎn)人員進(jìn)行研發(fā)領(lǐng)料事項(xiàng)進(jìn)一步完善《研發(fā)管理制度》（2022 年 12 月實(shí)施），并將是否屬于內(nèi)控缺陷相關(guān)分析過程記錄在底稿中；

②保薦機(jī)構(gòu)已對(duì)耗材等生產(chǎn)成本進(jìn)一步補(bǔ)充核查程序并擴(kuò)大樣本量；

③保薦機(jī)構(gòu)已針對(duì)市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)事項(xiàng)形成專項(xiàng)分析底稿；

④保薦機(jī)構(gòu)基于已獲取并復(fù)核的發(fā)行人歷史損耗率的測(cè)算依據(jù)及測(cè)算過程及對(duì)比分析固定損耗率和歷史損耗率情況，形成專項(xiàng)底稿。

（3）函證程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師底稿顯示向供應(yīng)商發(fā)函 165 份，回函119份。一是對(duì)于73 份發(fā)函地址與工商查詢地址不一致的詢證函，保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師僅在發(fā)函時(shí)獲取了函證單位提供的發(fā)函地址與注冊(cè)地不一致的原因說明，在底稿中未將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、供應(yīng)商名片登記的地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，亦未在底稿中記錄電話核實(shí)情況。二是回函差異及替代測(cè)試程序方面，申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的46份，替代測(cè)試匯總表底稿中記錄14 份，實(shí)際執(zhí)行9份，已執(zhí)行的替代測(cè)試底稿中存在部分不完善情形。保薦人函證底稿中，存在27份回函差異調(diào)節(jié)表不清晰及未回函且無替代測(cè)試的情形

問題一：函證地址不一致問題

1）基本情況

保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師向供應(yīng)商發(fā)函情況如下：

2）保薦機(jī)構(gòu)核查情況及存在問題

保薦機(jī)構(gòu)在發(fā)函時(shí)獲取了被函證單位提供的發(fā)函地址與注冊(cè)地不一致的原因說明，但在底稿中未將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、供應(yīng)商名片登記的地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。此外，保薦機(jī)構(gòu)盡管對(duì)部分不一致情況進(jìn)行了電話及現(xiàn)場(chǎng)訪談核實(shí)，但未在底稿中記錄具體情況。

3）整改情況

保薦機(jī)構(gòu)整改情況如下：針對(duì) 54 份發(fā)函地址與工商查詢地址不一致的詢證函，將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、已獲取的供應(yīng)商名片登記地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，在此后更新申報(bào)文件財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中增加該交叉比對(duì)程序，并在底稿中詳細(xì)記錄函證地址不一致的替代核查情況。

問題二：保薦人函證底稿中，存在 27 份回函差異調(diào)節(jié)表不清晰及未回函且無替代測(cè)試的情形

存在問題及整改情況：保薦機(jī)構(gòu)對(duì)函證替代測(cè)試程序覆蓋率不到位，部分函證存在差異調(diào)節(jié)表信息不清晰等問題。對(duì)于 27 份存在問題的函證，保薦機(jī)構(gòu)在首次申報(bào)前對(duì)其中 10 家采購(gòu)金額較大的供應(yīng)商執(zhí)行了函證替代程序；針對(duì)剩余未進(jìn)行替代測(cè)試的 17 份函證（不屬于發(fā)行人主要供應(yīng)商，占 2019 年、2020 年、2021 年發(fā)函金額比例分別為1.58%、1.24%及 1.14%，占比較低），保薦機(jī)構(gòu)于現(xiàn)場(chǎng)檢查期間補(bǔ)充了函證替代程序。并在此后更新申報(bào)文件財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中增加了替代測(cè)試覆蓋率。此外，保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善了上述函證中部分存在差異調(diào)節(jié)表信息不清晰等問題。

（4）采購(gòu)核查程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)真實(shí)性核查中，核查樣本偏低，且未記錄抽樣方法，樣本是否具有代表性無法判斷

1）保薦機(jī)構(gòu)核查情況及存在問題

對(duì)于發(fā)行人采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制及采購(gòu)性真實(shí)性核查，保薦機(jī)構(gòu)履行了穿行測(cè)試、函證、走訪等程序，具體情況如下：

①執(zhí)行穿行測(cè)試及檢查程序，報(bào)告期各期前十大供應(yīng)商并隨機(jī) 1-3 家供應(yīng)商，選擇當(dāng)期最大一筆執(zhí)行采購(gòu)循環(huán)穿行測(cè)試，獲取并檢查合同、記賬憑證、磅單、入庫單、發(fā)票、付款憑證等，核查發(fā)行人對(duì)主要客戶的采購(gòu)內(nèi)部控制流程的完整性和有效性；上述程序存在核查樣本偏低且未明確記錄抽樣方法的問題。

②對(duì)主要供應(yīng)商執(zhí)行函證程序，函證內(nèi)容包括報(bào)告期內(nèi)各期的交易發(fā)生額、各期末往來款余額，并對(duì)回函不符及未回函供應(yīng)商執(zhí)行查閱采購(gòu)合同、入庫單、發(fā)票及對(duì)應(yīng)的銀行回單等替代程序、確認(rèn)金額無異常；供應(yīng)商函證的抽樣方式為：對(duì)報(bào)告期各期前二十大供應(yīng)商及隨機(jī)抽樣樣本進(jìn)行函證，具體函證情況如下：

2）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，保薦機(jī)構(gòu)整改情況如下：

保薦機(jī)構(gòu)已進(jìn)一步提升采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試核查比例并在底稿中明確抽樣方法：保薦機(jī)構(gòu)選取對(duì)報(bào)告期各期前 10 大供應(yīng)商全部交易執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，并對(duì)前 11-20 大供應(yīng)商抽取記賬金額超過 50 萬的一筆交易執(zhí)行穿行測(cè)試，報(bào)告期各期執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試比例情況如下：

（5）保薦人資金流水核查程序存在瑕疵。部分董事銀行賬戶不全，部分實(shí)控人親屬及董監(jiān)高賬戶流水由其本人提供

1）保薦機(jī)構(gòu)核查情況及存在問題

現(xiàn)場(chǎng)檢查期間，檢查組發(fā)現(xiàn)保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師底稿中缺少欒吉哲北京銀行賬戶（621468007289****）、缺少?gòu)堦栮栒猩蹄y行賬戶（621276201528****）；對(duì)于部分實(shí)際控制人親屬及董監(jiān)高賬戶流水保薦機(jī)構(gòu)未親自調(diào)取情形。

對(duì)于自然人銀行流水，保薦機(jī)構(gòu)在申報(bào)前實(shí)地走訪發(fā)行人經(jīng)營(yíng)所在地河北省邢臺(tái)市清河縣主要銀行及董監(jiān)高主要開戶行實(shí)地獲取相關(guān)自然人銀行對(duì)賬單，并通過獲取支付寶查詢記錄（具體為相關(guān)自然人提供的包括中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、交通銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、中國(guó)民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、廣發(fā)銀行在內(nèi)的 15 家銀行支付寶查詢截圖）、交叉核對(duì)銀行對(duì)賬單中出現(xiàn)的銀行賬號(hào)等形式進(jìn)一步驗(yàn)證賬戶的真實(shí)性、完整性，同時(shí)亦要求上述人員出具《個(gè)人銀行賬戶完整性承諾函》。

保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師底稿中缺少欒吉哲北京銀行賬戶（621468007289****），主要原因系該賬戶用途主要為繳納社保，支付寶中未能識(shí)別該賬戶，且由于該賬戶報(bào)告期內(nèi)發(fā)生交易金額較小、頻率較低，因此對(duì)欒吉哲在出具《個(gè)人銀行賬戶完整性承諾函》時(shí)遺漏該賬戶；缺少?gòu)堦栮栒猩蹄y行賬戶（621276201528****），主要原因系該賬戶為未激活電子虛擬賬號(hào)、實(shí)際并不存在，在銀行柜臺(tái)亦無法顯示、無法調(diào)取流水。保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師在底稿中記錄了招商銀行柜臺(tái)顯示賬號(hào)清單不存在該賬戶的照片證明。對(duì)于部分實(shí)際控制人親屬及董監(jiān)高賬戶流水保薦機(jī)構(gòu)未親自調(diào)取情形，主要原因系申報(bào)前執(zhí)行該程序時(shí)由于中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)董監(jiān)高所在地出行受到一定限制、未能逐一陪同打印，涉及人員主要系外部董事、監(jiān)事等，人數(shù)較少。

2）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，保薦機(jī)構(gòu)整改情況如下：

①針對(duì)欒吉哲北京銀行賬戶（621468007289****），保薦機(jī)構(gòu)已補(bǔ)充獲取該賬戶在報(bào)告期內(nèi)的銀行流水，經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)該賬戶無 5 萬元以上資金流水發(fā)生；針對(duì)張陽陽招商銀行賬戶（621276201528****），保薦機(jī)構(gòu)取得了招商銀行柜臺(tái)顯示賬號(hào)清單不存在該賬戶的照片證明。

②相關(guān)限制解除后，保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師現(xiàn)已針對(duì)未親自陪同打印流水的自然人補(bǔ)充跟打銀行流水程序或陪同從官方網(wǎng)銀導(dǎo)出，并將跟打銀行流水與前述人員提供的流水進(jìn)行比對(duì)、核對(duì)結(jié)果與其本人提供內(nèi)容一致。

3、執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》第十七條等規(guī)定；申請(qǐng)文件中發(fā)表的對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、成本完整性、研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性等結(jié)論證據(jù)是否充分

針對(duì)上述事項(xiàng)，保薦機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制部門已對(duì)整改后底稿實(shí)施專項(xiàng)復(fù)核，并對(duì)項(xiàng)目組開展專項(xiàng)規(guī)范性培訓(xùn)，基于本次現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)。保薦機(jī)構(gòu)根據(jù)監(jiān)管機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)范性文件的要求對(duì)發(fā)行人首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市有關(guān)問題進(jìn)行了全面的盡職調(diào)查，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行了全面的核查工作，包括對(duì)收入真實(shí)性、采購(gòu)和成本真實(shí)性、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性以及其他財(cái)務(wù)報(bào)表科目的真實(shí)性等執(zhí)行了核查程序。對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、成本全面性等獲取了充分的結(jié)論證據(jù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量符合《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》第十七條的規(guī)定。

（二）說明對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況

對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況具體參見本題“一”之“（一）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》第十七條等規(guī)定；申請(qǐng)文件中發(fā)表的對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、成本完整性、研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性等結(jié)論證據(jù)是否充分”。

（三）質(zhì)量控制部門對(duì)該項(xiàng)目函證程序、研發(fā)費(fèi)用核查等內(nèi)容的盡職調(diào)查充分性進(jìn)行復(fù)核并出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告

保薦機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制部門已對(duì)該項(xiàng)目函證程序、研發(fā)費(fèi)用核查等內(nèi)容的盡職調(diào)查充分性進(jìn)行復(fù)核并出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告。

（四）督導(dǎo)發(fā)行人全面梳理、及時(shí)完善內(nèi)控相關(guān)制度并嚴(yán)格執(zhí)行

保薦機(jī)構(gòu)已督導(dǎo)發(fā)行人全面梳理相關(guān)問題、并及時(shí)完善內(nèi)控相關(guān)制度。發(fā)行人已完整披露現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)及相關(guān)自查識(shí)別問題情況并進(jìn)行披露，發(fā)行人已及時(shí)完善相關(guān)內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

二、申報(bào)會(huì)計(jì)師說明。

（一）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》第八條、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第三十一條的規(guī)定

（1）基本情況

對(duì)于發(fā)生前述造成信息披露不準(zhǔn)確事項(xiàng)的具體情況、原因如下：

（2）申報(bào)會(huì)計(jì)師存在問題

對(duì)于收入跨期、費(fèi)用跨期事項(xiàng)未充分關(guān)注，相關(guān)事項(xiàng)造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)報(bào)告披露不準(zhǔn)確；

對(duì)于非經(jīng)常性損益列報(bào)、分產(chǎn)品收入及毛利率披露準(zhǔn)確性未充分關(guān)注，審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不準(zhǔn)確；未對(duì)審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中在建工程利息資本化金額進(jìn)行充分關(guān)注。

（3）具體影響

1）收入跨期及成本費(fèi)用歸集導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

發(fā)行人因上述收入跨期事項(xiàng)調(diào)增 2021 年收入85.42萬元，調(diào)增2021年凈利潤(rùn) 21.91萬元，不影響2019 年、2020 年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較小。

發(fā)行人將因報(bào)銷發(fā)票跨期導(dǎo)致計(jì)入2020年的費(fèi)用調(diào)整至2019 年，合計(jì)金額 18.31萬元：調(diào)增 2019 年銷售費(fèi)用10.41萬元，調(diào)增2019 年管理費(fèi)用7.90萬元，調(diào)減 2020年銷售費(fèi)用10.41萬元，調(diào)減2020年管理費(fèi)用7.90萬元；將計(jì)入2021 年的費(fèi)用調(diào)整至2020年，合計(jì)金額 3.11 萬元：調(diào)增 2020 年銷售費(fèi)用 0.87 萬元，調(diào)增2020年管理費(fèi)用2.24萬元，調(diào)減2021年銷售費(fèi)用0.87萬元，調(diào)減 2021 年管理費(fèi)用 2.24 萬元；將計(jì)入2022 年的費(fèi)用調(diào)整至2021年，合計(jì)金額17.78萬元：調(diào)增2021 年銷售費(fèi)用8.43萬元，調(diào)增2021年管理費(fèi)用9.36 萬元。前述事項(xiàng)調(diào)減 2019 年凈利潤(rùn)18.26萬元、調(diào)增 2020年凈利潤(rùn)15.15 萬元、調(diào)減 2021 年凈利潤(rùn) 12.58 萬元。上述費(fèi)用跨期情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較小。

2）審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中“非經(jīng)常性損益列報(bào)”披露不準(zhǔn)確

考慮所得稅影響后，該事項(xiàng)對(duì) 2020 年非經(jīng)常性損益影響金額為 475.64 萬元，具體情況如下：

該事項(xiàng)為審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露錯(cuò)誤，不涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未影響發(fā)行人經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3）審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中在建工程利息資本化金額披露不準(zhǔn)確

4）分產(chǎn)品收入及毛利率披露不準(zhǔn)確

發(fā)行人在 2020 年按產(chǎn)品類別劃分收入時(shí)，紅沖 93.13 萬元收入金額應(yīng)計(jì)入高溫及高性能合金產(chǎn)品，但錯(cuò)將該紅沖收入劃分為高品質(zhì)特種不銹鋼，因此影響分產(chǎn)品收入披露準(zhǔn)確性。上述事項(xiàng)為審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露錯(cuò)誤，不涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未影響發(fā)行人經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響

（4）整改情況

經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)檢查，前述事項(xiàng)引起了發(fā)行人管理層的高度重視，同時(shí)在以下方面采取了有效措施：

2）進(jìn)一步充分利用信息技術(shù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制披露差錯(cuò)調(diào)整因素；

3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與團(tuán)隊(duì)建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量；

4）針對(duì)報(bào)銷時(shí)間嚴(yán)格要求，杜絕收入及費(fèi)用跨期情形。

針對(duì)上述事項(xiàng)，申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了復(fù)核，督促發(fā)行人積極加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)及財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)，確保不再發(fā)生此類情況，并確認(rèn)整改情況及審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表附注準(zhǔn)確性。

2、不影響信息披露準(zhǔn)確性的相關(guān)問題，包括底稿收集及歸檔不及時(shí)、核查程序及比例不到位等

對(duì)于發(fā)生前述底稿收集及歸檔不及時(shí)、核查程序及比例不到位等問題的具體情況如下：

1）基本情況

申報(bào)會(huì)計(jì)師于 2022 年 1 月通過所內(nèi)函證中心向江蘇銀環(huán)發(fā)出客戶詢證函（函證收入金額 2019 年、2020 年、2021 年分別為 1,911.51 萬元、-254.67 萬元及 400.31 萬元），該客戶于 2022 年 3 月回函、并顯示回函不符，江蘇銀環(huán)函證中回復(fù)的不符原因?yàn)椋ㄙF公司 2022 年 12 月開票，2023 年 1 月我公司發(fā)票掛賬）由于江蘇銀環(huán)回函未列明具體交易金額，針對(duì)函證不符情況，督促發(fā)行人進(jìn)一步與江蘇銀環(huán)進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)報(bào)告期各年度的交易及回款情況進(jìn)行確認(rèn)，經(jīng)核對(duì)與發(fā)行人交易金額真實(shí)、準(zhǔn)確后，要求發(fā)行人與江蘇銀環(huán)溝通形成蓋章的回函差異說明，但由于過程中溝通周期較長(zhǎng)，申報(bào)前于 2022年 5 月 17 日獲取回函不符情況說明，未能及時(shí)在紙質(zhì)底稿中進(jìn)行歸檔。

2）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于江蘇銀環(huán)回函不符事項(xiàng)核查程序主要問題在于江蘇銀環(huán)回函不符情況說明時(shí)間較晚，未能及時(shí)在紙質(zhì)底稿中進(jìn)行完整歸檔；未對(duì)上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)分析。

申報(bào)會(huì)計(jì)師核查程序如下：

①執(zhí)行了替代測(cè)試程序，依據(jù)發(fā)行人賬面記載的記錄，將報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人與江蘇銀環(huán)發(fā)生的交易額及應(yīng)收賬款的借貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行查驗(yàn)并獲取資料，形成了替代審計(jì)程序；

②針對(duì)函證不符情況，督促發(fā)行人進(jìn)一步與對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)各年度的交易及回款情況進(jìn)行確認(rèn)，要求獲取蓋章的回函不符情況說明函，過程中對(duì)方配合意愿較低、溝通周期較長(zhǎng)，于申報(bào)前獲取了該客戶最終確認(rèn)的回函差異說明，未能及時(shí)在紙質(zhì)底稿中進(jìn)行歸檔；

③對(duì)江蘇銀環(huán)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)訪談，訪談了解到的交易金額、退換貨金額與發(fā)行人賬面記載的交易金額不存在明顯差異；

④了解江蘇銀環(huán)退換貨金額及退換貨原因，并獲取相關(guān)退換貨處理協(xié)議。有關(guān)江蘇銀環(huán)退換貨情形的具體情況參見本問詢回復(fù)“10.關(guān)于營(yíng)業(yè)收入”之“二”之“（二）說明報(bào)告期內(nèi)客戶是否存在拒絕驗(yàn)收、發(fā)出商品后退回或存在爭(zhēng)議、產(chǎn)品質(zhì)量爭(zhēng)議和貨款糾紛等情形，退貨政策執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)影響”。申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人在申報(bào)前已對(duì)江蘇銀環(huán)退換貨事項(xiàng)獲取了該客戶 2019 年與發(fā)行人處理質(zhì)量異議的相關(guān)事實(shí)文件，具體包括：《中航上大 TP310H 圓鋼質(zhì)量問題會(huì)議紀(jì)要》《關(guān)于中航上大 TP310H 圓鋼質(zhì)量問題的處理協(xié)議》《關(guān)于中航上大供江蘇銀環(huán) TP310H 圓鋼質(zhì)量事故處理協(xié)議》等。

申報(bào)會(huì)計(jì)師結(jié)合上述文件及核查情況認(rèn)為上述事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

3）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，申報(bào)會(huì)計(jì)師整改情況如下：

申報(bào)會(huì)計(jì)師已將回函不符情況說明進(jìn)行歸檔，同時(shí)對(duì)上述不符事項(xiàng)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)分析，并復(fù)核確認(rèn)了首次申報(bào)前關(guān)于江蘇銀環(huán)回函不符事項(xiàng)的相關(guān)核查程序。

1）基本情況

2）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

①申報(bào)會(huì)計(jì)師獲取發(fā)行人工時(shí)分?jǐn)偙聿⒑瞬榱搜邪l(fā)費(fèi)用核算情況，雖然領(lǐng)料人員系生產(chǎn)人員但其人工薪酬按爐號(hào)對(duì)應(yīng)工時(shí)分?jǐn)傊裂邪l(fā)費(fèi)用及成本，結(jié)合核查情況申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述情形不屬于重大內(nèi)控缺陷，但未將該分析過程記錄在底稿中；

②申報(bào)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類研發(fā)活動(dòng)的材料、人工、能源等成本歸集分?jǐn)傔M(jìn)行抽查復(fù)核及穿行測(cè)試，獲取包括原材料領(lǐng)料單、人工工時(shí)原始記錄、能源抄表數(shù)資料并形成底稿；

③申報(bào)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類研發(fā)活動(dòng)的材料、人工、能源等成本歸集分?jǐn)傔M(jìn)行抽查并進(jìn)行重新計(jì)算，獲取包括成本分?jǐn)偯骷?xì)表、原材料領(lǐng)料單、人工工時(shí)原始記錄、能源抄表數(shù)、研發(fā)臺(tái)賬等資料并進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)核查，發(fā)行人按照相關(guān)制度進(jìn)行內(nèi)控管理，且費(fèi)用核算真實(shí)、準(zhǔn)確。申報(bào)會(huì)計(jì)師在申報(bào)前已對(duì)發(fā)行人以市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、市場(chǎng)案例進(jìn)行合理性分析，并在內(nèi)部審核階段進(jìn)行專項(xiàng)分析；

④申報(bào)會(huì)計(jì)師獲取并復(fù)核發(fā)行人提供的歷史損耗率測(cè)算依據(jù)及測(cè)算過程，對(duì)比分析固定損耗率和歷史損耗率，并抽查了損耗率測(cè)算涉及的原始單據(jù)，但未形成專項(xiàng)底稿并歸檔。

3）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，申報(bào)會(huì)計(jì)師整改情況如下：

①基于發(fā)行人沒有明確約定生產(chǎn)人員可以參與研發(fā)領(lǐng)料的實(shí)際情況，申報(bào)會(huì)計(jì)師已督促發(fā)行人后續(xù)針對(duì)生產(chǎn)人員進(jìn)行研發(fā)領(lǐng)料事項(xiàng)進(jìn)一步完善《研發(fā)管理制度》（2022 年12 月實(shí)施），并將是否屬于內(nèi)控缺陷相關(guān)分析過程記錄在底稿中；

②申報(bào)會(huì)計(jì)師已對(duì)耗材等生產(chǎn)成本進(jìn)一步補(bǔ)充核查程序并擴(kuò)大樣本量；

③申報(bào)會(huì)計(jì)師已針對(duì)市場(chǎng)價(jià)作為返回料入庫單價(jià)事項(xiàng)形成專項(xiàng)核查底稿；

④申報(bào)會(huì)計(jì)師基于已獲取并復(fù)核發(fā)行人提供的歷史損耗率測(cè)算表、抽查的損耗率測(cè)算涉及的原始單據(jù)，形成專項(xiàng)底稿。

（3）申報(bào)會(huì)計(jì)師未關(guān)注發(fā)行人發(fā)貨出庫單無編號(hào)對(duì)核查程序的影響。

1）基本情況

發(fā)行人 2020 年 5 月底前存在部分出庫單未編號(hào)的情況，存在一定瑕疵。在申報(bào)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下，完善了相關(guān)內(nèi)控制度流程，自 2020 年 6 月開始實(shí)現(xiàn)了出庫單連續(xù)編號(hào)。

2）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

針對(duì) 2020 年 5 月底前無編號(hào)出庫單對(duì)應(yīng)收入的真實(shí)性，申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了以下核查程序：

①對(duì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)收入確認(rèn)的依據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試及細(xì)節(jié)測(cè)試查驗(yàn)，獲取合同、收入確認(rèn)憑證、收入確認(rèn)單據(jù)、發(fā)票、回款憑證、物流單據(jù)等，并以月度為單位對(duì) ERP 的收發(fā)存與用友的總賬系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，以確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及完整性。因此，發(fā)行人 2020 年 5 月底前出庫單無編號(hào)存在一定瑕疵，但對(duì)銷售與收款循環(huán)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響；

②申報(bào)會(huì)計(jì)師于 2022 年 5 月出具了《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》，認(rèn)為，發(fā)行人于 2021年 12 月 31 日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；

③對(duì)于 2020 年 5 月底前無編號(hào)出庫單，審計(jì)工作底稿中僅執(zhí)行了相關(guān)核查程序，未單獨(dú)對(duì)于 2020 年 5 月底前無編號(hào)出庫單影響在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行記錄說明。

3）整改情況

現(xiàn)場(chǎng)檢查后，申報(bào)會(huì)計(jì)師整改情況如下：

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于 2020 年 5 月底前無編號(hào)出庫單，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行補(bǔ)充分析無編號(hào)出庫單事項(xiàng)對(duì)核查程序的影響進(jìn)行記錄說明，并將是否屬于內(nèi)控缺陷相關(guān)分析過程記錄在底稿中。

（4）申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平選擇合理性未做說明。

1）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

①申報(bào)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中未對(duì)重要性水平選擇合理性做出結(jié)論說明。

②申報(bào)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，對(duì)發(fā)行人的各項(xiàng)重要性水平所使用的基準(zhǔn)進(jìn)行判斷，選取稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利等不同基準(zhǔn)進(jìn)行了測(cè)算詳見下表：

考慮到發(fā)行人為擬上市公司，盈利能力為首要判斷指標(biāo)，稅前利潤(rùn)與收入、毛利規(guī)模波動(dòng)趨勢(shì)相同，均為不穩(wěn)定狀態(tài)，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時(shí)，申報(bào)會(huì)計(jì)師遵循了謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)從嚴(yán)確定選取，因此首選稅前利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的計(jì)算基數(shù)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

2）整改情況

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要性水平選擇合理性，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行補(bǔ)充分析合理性結(jié)論進(jìn)行記錄說明。

（5）函證程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師底稿顯示向供應(yīng)商發(fā)函 165 份，回函 119 份。一是對(duì)于 73 份發(fā)函地址與工商查詢地址不一致的詢證函，保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師僅在發(fā)函時(shí)獲取了函證單位提供的發(fā)函地址與注冊(cè)地不一致的原因說明，在底稿中未將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、供應(yīng)商名片登記的地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，亦未在底稿中記錄電話核實(shí)情況。二是回函差異及替代測(cè)試程序方面，申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的 46 份，替代測(cè)試匯總表底稿中記錄 14 份，實(shí)際執(zhí)行 9 份，已執(zhí)行的替代測(cè)試底稿中存在部分不完善情形。保薦人函證底稿中，存在 27 份回函差異調(diào)節(jié)表不清晰及未回函且無替代測(cè)試的情形

問題一：函證地址不一致問題

1）基本情況

申報(bào)會(huì)計(jì)師向供應(yīng)商發(fā)函情況如下：

2）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于 73 份發(fā)函地址與工商查詢地址不一致的詢證函，僅在發(fā)函時(shí)獲取了被函證單位提供的發(fā)函地址與注冊(cè)地不一致的原因說明，但在底稿中未將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、供應(yīng)商名片登記的地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。此外，申報(bào)會(huì)計(jì)師盡管對(duì)部分不一致情況進(jìn)行了電話及現(xiàn)場(chǎng)訪談核實(shí)，但未在底稿中記錄具體情況。

3）整改情況

申報(bào)會(huì)計(jì)師整改情況如下：針對(duì) 54 份發(fā)函地址與工商地址不一致的詢證函，將函證地址與供應(yīng)商合同記錄的地址、已獲取的供應(yīng)商名片登記地址、發(fā)票地址進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，核對(duì)存在發(fā)函地址、合同地址及發(fā)票地址存在不一致現(xiàn)象，主要系注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址或辦公地址不一樣、合同地址為實(shí)際經(jīng)營(yíng)地、發(fā)票地址為注冊(cè)地址。并于發(fā)函時(shí)通過電話、微信、說明函等方式了解到的不一致信息進(jìn)行核對(duì)，不一致的原因均符合實(shí)際情況，并在底稿中詳細(xì)記錄函證地址不一致的替代核查情況。

問題二：申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的 46 份，替代測(cè)試匯總表底稿中記錄 14 份，實(shí)際執(zhí)行 9 份，已執(zhí)行的替代測(cè)試底稿中存在部分不完善情形

存在問題及整改情況：申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的 46 份，其中 14 份采購(gòu)金額較大的供應(yīng)商首次申報(bào)前即已執(zhí)行了函證替代程序，對(duì)于已執(zhí)行的替代測(cè)試紙質(zhì)版底稿中存在部分不完善情形于現(xiàn)場(chǎng)檢查期間按照檢查組要求進(jìn)行整理打印紙質(zhì)版進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)其他32 家（不屬于發(fā)行人主要供應(yīng)商，占 2019 年、2020 年、2021 年發(fā)函金額比例分別為8.76%、5.12%及 1.52%，占比較低），申報(bào)會(huì)計(jì)師于現(xiàn)場(chǎng)檢查期間已補(bǔ)充了函證替代程序。

（6）分析性復(fù)核程序不到位。申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨分月明細(xì)表和制造費(fèi)用年度對(duì)比表底稿中基本未見對(duì)分月分明細(xì)變動(dòng)較大的項(xiàng)目的分析性復(fù)核程序。

1）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨分月明細(xì)表和制造費(fèi)用年度對(duì)比表底稿中基本未見對(duì)分月分明細(xì)變動(dòng)較大的項(xiàng)目的分析性復(fù)核程序。

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于發(fā)行人報(bào)告期存貨和制造費(fèi)用變動(dòng)分析，具體情況如下：

①發(fā)行人主要經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為高溫合金、耐蝕合金、高品質(zhì)特種不銹鋼及超高純不銹鋼等，采用訂單生產(chǎn)方式，報(bào)告期內(nèi)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，各月產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)量波動(dòng)較大，生產(chǎn)成本及費(fèi)用不具備穩(wěn)定性，月度分析結(jié)果不具有代表性；

②申報(bào)會(huì)計(jì)師獲取成本大表并檢查了發(fā)行人各月成本數(shù)據(jù)，并對(duì)成本歸集及分配實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本及費(fèi)用入賬的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；

③申報(bào)會(huì)計(jì)師編制存貨及制造費(fèi)用月度分析表，關(guān)注各月之間變化情況是否合理；進(jìn)行存貨和制造費(fèi)用年度分析。

2）整改情況

申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于存貨及制造費(fèi)用分月明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析，關(guān)注各月之間變化情況是否合理，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行補(bǔ)充分析合理性結(jié)論進(jìn)行記錄說明。

（7）采購(gòu)核查程序執(zhí)行不到位。保薦人和申報(bào)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)真實(shí)性核查中，核查樣本偏低，且未記錄抽樣方法，樣本是否具有代表性無法判斷。

1）申報(bào)會(huì)計(jì)師核查情況及存在問題

申報(bào)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)真實(shí)性核查中，核查樣本偏低且未記錄抽樣方法。

對(duì)于發(fā)行人采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制及采購(gòu)性真實(shí)性核查，申報(bào)會(huì)計(jì)師履行了穿行測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試、函證、走訪等程序，具體情況如下：

①執(zhí)行穿行測(cè)試及檢查程序，選取前十名供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試查驗(yàn)。針對(duì)采購(gòu)真實(shí)性采用分層抽樣的方式進(jìn)行抽樣檢查，對(duì)于金額重大抽樣，對(duì)于非重大抽樣，采用隨機(jī)選取對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行測(cè)試查驗(yàn)，檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、過磅單、入庫憑證、款項(xiàng)支付憑證等單據(jù)。采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試底稿中檢查的金額分別為 20,696.52 萬元、14,192.76 萬元、20,554.81 萬元，比例分別為 52.24%、58.18%、53.90%。

②申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)主要供應(yīng)商執(zhí)行函證程序，對(duì)供應(yīng)商余額、發(fā)生額進(jìn)行函證，發(fā)函比例達(dá) 90%以上；對(duì)供應(yīng)商采購(gòu)金額和應(yīng)付賬款回函差異原因進(jìn)行核查，并對(duì)主要未回函及回函不符的供應(yīng)商執(zhí)行替代程序，檢查了采購(gòu)合同、發(fā)票、過磅單、入庫單以及已支付貨款的銀行單據(jù)等。具體函證情況如下：

③對(duì)主要供應(yīng)商進(jìn)行訪談，供應(yīng)商訪談采取以下抽樣方式：①大額供應(yīng)商：按照交易金額從大至小排列，選取各年度的前二十大供應(yīng)商、前三名委托加工供應(yīng)商；②隨機(jī)抽取供應(yīng)商：在大額供應(yīng)商基礎(chǔ)上，對(duì)剩余供應(yīng)商按交易金額分布隨機(jī)抽樣，供應(yīng)商訪談數(shù)量共 58 家，具體情況如下：

3、執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》第八條、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第三十一條的規(guī)定

針對(duì)上述事項(xiàng)，申報(bào)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制部門已對(duì)整改后底稿實(shí)施專項(xiàng)復(fù)核，并對(duì)項(xiàng)目組開展專項(xiàng)規(guī)范性培訓(xùn)，基于本次現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)。申報(bào)會(huì)計(jì)師已嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，建立并保持有效的質(zhì)量控制，審慎履行職責(zé)，作出專業(yè)判斷與認(rèn)定，并對(duì)審計(jì)報(bào)告或者其他信息披露文件中與專業(yè)職責(zé)有關(guān)的內(nèi)容及所出具的文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，切實(shí)遵守了《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》第八條、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第三十一條的規(guī)定，不存在重大瑕疵情形。

（二）說明對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況

對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改計(jì)劃及整改情況及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的影響情況具體參見本題“二”之“（一）說明發(fā)生前述所涉情形的原因及合理性；執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否符合《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》第八條、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第三十一條的規(guī)定”。（投行業(yè)務(wù)資訊）

免責(zé)聲明：本公眾平臺(tái)發(fā)布的內(nèi)容（包括文字、圖片、影音等素材）部分來源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載內(nèi)容不代表本平臺(tái)觀點(diǎn)，如涉及版權(quán)爭(zhēng)議需要交涉，請(qǐng)直接聯(lián)系原作者。如有侵犯您的權(quán)益或版權(quán)請(qǐng)及時(shí)告知我們，本平臺(tái)客服查核屬實(shí)后，將第一時(shí)間刪除消息，不承擔(dān)任何法律責(zé)任。熱烈歡迎朋友們關(guān)注、轉(zhuǎn)發(fā)、收藏本微信平臺(tái)消息。